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第四章 借贷记账法的应用_图文

第四章 借贷记账法的应用
王霞 15928915927 wx_cn@126.com
1

供应过程

生产过程

销售过程



材料采购



业务



入 货币资金 原材料

产品生产 业务
在产品





固定资产

设备购置业务

资金筹集 业务

支付工资及其他 生产费用

产品销售 业务

资 金

退

产成品 货币资金 出





财务成果计算

与分配业务

资金退出业务

2

借贷记账法的应用 ——制造业主要经济业务的核算
资金筹集的核算 采购过程的核算 生产过程的核算 销售过程的核算 利润形成与分配的核算
3

一、资金筹集业务的核算

资金筹 集业务

资金使用(资金循环与周转)

投入



资本



投 入





实收资本 货币 资本公积 资金
短期借款 长期借款

原材料
固定资产 支付工资及 生产费用

在产品

资金 来源

账户 设置

设备购 置业务

4

一、资金筹集业务的核算

实收资本
投资人投 入的资本

固定资产
投资人投 入的固定 资产

长期借款

短期借款

银行存款
投资人投 入的现金 存入银行

5

一、资金筹集业务的核算

借:银行存款 固定资产 原材料 无形资产 …… 贷:股本(实收资本)

借:银行存款 贷:短期借款 长期借款

6

一、资金筹集业务的核算
资金的内部控制要点 ? 职责分工 ? 收支分管 ? 内部稽核 ? 轮岗
7

一、资金筹集业务的核算
现金管理制度规定 ? 现金使用范围控制 ? 不得坐支现金、白条抵库 ? 现金库存限额控制
现金的清查 ? 库存现金盘点报告单
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一、资金筹集业务的核算

库存现金的核算业务

向银行提取现金 借:库存现金
贷:银行存款 有关部门领取备用金 借:其他应收款
贷:库存现金 现金溢余 借:库存现金
贷:待处理财产损溢 现金短缺 借:待处理财产损溢 9 贷:库存现金

一、资金筹集业务的核算

银行存款管理规定
? 银行存款账户 ? 银行结算

银行存款的清查 ? 银行存款余额调节表

银行存款日记账

银行对账单

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一、资金筹集业务的核算

银行存款的核算业务

提取现金 借:现金
贷:银行存款 收到销货款 借:银行存款
贷:主营业务收入 应交税费-增(销项税额)
支付购货款 借:原材料
应交税费-增(进项税额) 贷:银行存款
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二、采购过程的核算

材料采 购业务

计算材料采购成本

材料采购

购买

原材料 材料采购



价格

应交税费



应付账款

采 购

应付票据

成 本

采购 预付账款 费用

应付账款 应付票据

应交税费

银行存款

原材料 在产品 银行存款

账户设置
12

业务核算

银行存款 应付账款 应付票据

二、采购过程的核算

材料采购

原材料

应交税费-应交增值税

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二、采购过程的核算

材料采购的交易方式

现款交易 欠款交易 预付货款

材料采购成本的组成:买价、采购费用、税金等 采购费用:运输费、杂费、入库前的整理费、保险费等 共同费用的分配:按公平合理原则采用适当标准分摊到应负担 这项费用的各材料采购成本中。(据费用的性质可采用采购材料的
重量、体积、买价等,计算出分配率,然后以各分配对象的分配标准乘以 分配率计算出应分摊的共同标准)
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二、采购过程的核算
材料物资采购的核算(1)
结算货款 借:材料采购
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付账款、应付票据) 材料入库 借:原材料 贷:材料采购
入库时发现材料溢余或短缺,应如何处理? 15

二、采购过程的核算
材料物资采购的核算(2)预付账款
预付款项 借:预付账款 贷:银行存款
收到发来商品 借:材料采购
应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 结清余款 借:预付账款
贷:银行存款 16

二、采购过程的核算
材料物资采购的核算(3): 货物先到,票据未到的处理
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二、采购过程的核算
材料物资采购的核算(4):退货的处理
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二、采购过程的核算
固定资产 ? 企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以 上,使用年限超过2年的设备设施。
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二、采购过程的核算

? 买价



? 进口关税



? 增值税进项税额

资 采购成本的组成 ? 运输费



? 保险费

? 安装调试费等

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二、采购过程的核算
无需安装的固定资产核算 借:固定资产(买价+增值税进项+费用) 贷:银行存款
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二、采购过程的核算
需安装的固定资产核算
购进部件 借:工程物资(买价+进项税) 贷:银行存款
安装过程中耗费 借:在建工程 贷:银行存款 工程物资 应付职工薪酬
安装工程完毕 借:固定资产 贷:在建工程
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三、生产过程的核算

产品生产业务

计算产品生产成本

生产成本 生 材料费用 制造费用

产品投产

完工入库

产 费

管理费用

原材料

生产成本

库存商品

用 工资费用 应付职工薪酬 的

归 集

折旧费用 累计折旧

和 分

财务费用

应付职工 薪酬

制造费用

配 期间费用 库存商品

累计折旧

账户设置

业务核算
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支 出 (企业生产经营过程中的经济利益的流出)
?收益性支出:形成费用 ?资本性支出:形成资产—分期摊入费用

费用 (企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出)
?广义包括成本,是应归属于本期的经济利益的流出。 ?狭义仅指期间费用。

成本 (企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费) ?重要特征:耗费以及支出能够可靠计算并归集到具体产品中。

一般 理解

支出 资本性支出

费用 期间费用
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成本

三、生产过程的核算

成本费用的分类:

经济性质

财务会计角度

经济用途

生产成本 期间费用

管理会计角度 (成本习性)

变动成本
固定成本
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三、生产过程的核算

生产车间材料费用核算
生产领料:生产成本 车间一般耗用领料:制造费用 厂部管理领料:管理费用

直接材料费用的核算 借:生产成本
贷:原材料 间接材料费用的核算 借:制造费用
贷:原材料
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三、生产过程的核算

人工费用的核算

直接人工的核算 借:生产成本
贷:应付职工薪酬 间接人工的核算 借:制造费用
贷:应付职工薪酬

直接生产工人:生产成本 车间管理人员:制造费用 厂部管理人员(行政人员):管理费用
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三、生产过程的核算
固定资产价值的转移 折旧:固定资产有形和无形的损耗
平均年限法: 年折旧额=(原始价值-预计净残值)/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 会计分录 借:制造费用(生产用)
管理费用(管理用) 贷:累计折旧
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三、生产过程的核算
分配方法:产量、机器工时、工人工资、 制造费用的分配 定额分配、原材料重量或体积等。
借:生产成本 贷:制造费用
例:某车间本期累计的间接费用为12000元,车间共生 产有A、B两种产品,其所耗用的人工时数分别为200小 时和300小时。本期A、B两种产品各自应分配的间接费 用是多少,会计上怎么核算?
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三、生产过程的核算
产品完工入库的核算 借:库存商品 贷:生产成本
某车间生产A、B两种产品,月末经计算本月完工A产品 100件,其生产成本为15000元,B产品85件,其生产成本 为8000元,结转本月完工产品的生产成本。
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三、生产过程的核算
在产品和完工产品的费用分配 期初在产品成本+本期生产费用 =本期完工产品成本+期末在产品成本
定额成本计算法 约当产量计算法
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三、生产过程的核算
定额成本计算法
某产品月末在产品定额成本 =月末在产品数量*在产品定额单位成本
某产品完工产品 成本 =月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品定额成本
例:全部生产费用8855元,在产品50件,产成品200件;在产 品单位定额:原材料34元,工资费用2.5元,制造费用1.1元
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三、生产过程的核算

约当产量计算法

约当产量----月末在产品数量按其加工程度 和投料程度折合为相当于完工产品的数量。

在产品约当产量=在产品数量*完工程度(投料程度) 某项费用分配率=(月初在产品该项费用+本月该项生产 费用)/ (完工产品数量+在产品约当产量) 完工产品成本=完工产品 数量*该项费用分配率 月末在产品成本=在产品约当产量*该项费用分配率

例:某企业生产A产品需三道工序,第一工序需20人工小时,第二 工序30人工小时,第三工序50人工小时。月末完工产品200件, 在产品:第一工序50件,第二工序100件,第三工序80件。
在产品约当产量?
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三、生产过程的核算
三大期间费用 管理费用:企业为管理和组织生产所发生的费用 财务费用:企业为筹集生产经营所需资金发生的费用 销售费用:企业为销售产品所发生的费用
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四、产品销售过程的核算

销售产品

计算产品销售成本

获得收入 主营业务收入

计算结转 主营业务成本

产 销售成本



销售费用



售 支付销 主营业务税金及附加

业 售费用

主营业务 收入
库存商品

应收帐款 应收票据

银行 存款

主营业务 成本

本年利润



应收帐款

计算应纳 销售税金

应收票据 预收帐款

应交税费

主营业务税 金及附加
销售费用

结算货款

账户设置

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业务核算

四、产品销售过程的核算

现销/赊销

借:银行存款/应收账款/应收票据 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

预收订金

预收订金 发出商品
收缴余款

借:银行存款 贷:预收账款
借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费-增(销)
借:银行存款 贷:预收帐款
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四、产品销售过程的核算
收入确认的条件:
? 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ? 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没 对己售出的商品实施有效控制; ? 收入的金额能够可靠计量; ? 相关经济利益很可能流入企业; ? 相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
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四、产品销售过程的核算
产品销售成本的核算
借:主营业务成本 贷:库存商品
产品销售税金的核算
借:主营业务税金及附加 贷:应交税费(消费税、营业税、资源税)
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四、产品销售过程的核算

产品销售成本的核算

本期初结存A商品2件:单价A 1.5

本期生产完工入库A商品3

件:

A 单价

1.8

本期销售商品4件。

问:已销商品的成本 和期末库存商品成本各为多少?

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四、产品销售过程的核算

产品销售成本的核算

存货发出 计价方法

1.个别计价法(Specific identification) 2.先进先出法(FIFO) 3.加权平均法(Weighted average): (1)一次加权平均法(periodic) (2)移动加权平均法(Cumulative)

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四、产品销售过程的核算
个别计价法 条件:
? 存货项目必须是可以辨别的; ? 对存货项目的具体情况必须有详细记录
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期初结存 先


出 本期入库


A 单价 1.5
A 单价 1.5
A 单价 1.8
A 单价 1.8
A 单价 1.8

已销商品 成本

1.5×2+1.8×2

本期库存 商品成本

1.8×1 1.8×1

? 使存货计价更接近市场,与物价发展趋势吻合; ? 但当物价上涨时,会低估产品销售成本,高估利润。
42

一 次 期初结存



均 本期入库 法

A 单价 1.5
A 单价 1.5
A 单价 1.8
A 单价 1.8
A 单价 1.8

加 权 平 均 单 位 成 本
1.68

已销商品 成本

1.68×4

本期库存 商品成本

1.68×1

? 简化成本计算工作;
? 不能提供发出存货成本资料;当其与存货现行成本比较时,
两者有一定差距;
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移动加权平均法

日期 摘要 收入

发出

结存

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

31 结余

100 0.4 40

4 购入 300 0.42 126

400 0.415

15 领用

200 0.415

200 0.415

18 购入 400 0.43 172

600 0.425

20 领用

300 0.425

300 0.425

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四、产品销售过程的核算
存货的盘点(数量)
? 定期/实地盘存制(Periodic stocktaking) ? 明细账账面只记录收入不记发出,期末盘点得出 实际库存量,倒退出本期发出量
? 永续/账面盘存制(Continuous stocktaking)
? 明细账账面既记录收入也记发出,期末盘点得出 实际库存量,与账面记录对比
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四、产品销售过程的核算
存货的盘点(数量)
? 定期/实地盘存制 ? 永续/账面盘存制 ? 对实物资产均设置总账(金额)、 明细账(数量、单价、金额) ? 总账记录一样,明细账不同
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四、产品销售过程的核算

溢余

短缺

借:库存商品 原材料
……
贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢 贷:库存商品 原材料 ……

? 保险公司、找到责任人:其他应收款 ? 管理不善,找不到责任人:管理费用 ? 无人承担的自然损失:营业外支出
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生产成本对会计报告的影响 期初原材料+本期购进原材料-期末原材料= 本期投产 期初在产品+ 本期投产 -期末在产品= 本期完工
期初产成品+ 本期完工 -期末产成品=销售成本 本期存货 本期利润
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五、利润形成与分配的核算

本年利润 营业利润
营业外收入

营业外支出

主营业务



成本
投资收益

务 利润总额

主营业务税

成 果

其他业务收入

金及附加



其他业务支出



所得税

销售费用

分 净利润



利润分配

所得税

盈余公积

利润分配 应付股利

账户设置
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计算:营业利润 利润总额 净利润

本年 利润

主营业务 收入

利润 分配

盈余公积 应付股利

业务核算

五、利润形成与分配的核算

结转收入
借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润

结转费用成本
借:本年利润 贷:主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 投资收益 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出
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五、利润形成与分配的核算
利润分配的程序
(一) 弥补以前年度的亏损 (按规定用税后利润弥补的部分)
(二) 提取法定盈余公积 (三) 支付优先股股利 (四) 提取任意盈余公积 (五) 支付普通股股利 (六) 计算未分配利润
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五、利润形成与分配的核算

利润分配的核算

分配利润 借:利润分配-提取盈余公积
-向投资者分配 贷:盈余公积
应付股利 弥补亏损
借:盈余公积(本年利润) 贷:利润分配-盈余公积补亏

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五、利润形成与分配的核算

利润分配的过程1

利润分配-未分配利润

补亏 提盈余公积

期初未分配利润 本年新增利润

支付股利

年末未分配利润

本年利润 支出 收入
净利润

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五、利润形成与分配的核算

利润分配的过程2

本年利润

支出

收入

净损失

利润分配-未分配利润

期初未弥补的亏损 本年新增亏损

盈余公积补亏

年末未弥补的亏损

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第四章 借贷记账法的应用 ?资金筹集的核算 ?采购过程的核算 ?生产过程的核算 ?销售过程的核算 ?利润形成与分配的核算
55

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