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第十六章企业所得税_图文

第十六章 企业所得税
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本章内容
税制要素(纳税人、征税对象、税率) 应纳税所得额的计算(重难点) 税收优惠 征收管理
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纳税人

居民企业和非居民企业

税制要素 征税对象

生产经营所得和其他所得

税率 基本税率:25% 三档优惠:居民企业:15%、20%;非居民企业:10%



收入总额:一般、特殊、不征税、免税



税前扣除项目的原则



应纳税所得额 准入扣除项目 基本项目:成本、费用、税金、损失、其他项目



计算

部分项目范围与标准



不得扣除的项目:8项



其它问题:亏损弥补、境外所得以纳税款的扣

除、资产的税务处理

应纳税额计算

居民企业应纳税额计算 非居民企业应纳税额计算

税收优惠

1、适应那些纳税人或应税项目 2、优惠内容

征收管理

纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点3

企业所得税法于2008年1月1日起实施 2011年全国企业所得税收入1.68万亿 元,占税收总收入的18.7%,为第二 大税种。
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一、纳税人
是在中国境内的企业和其他取得收入的 组织。不包括个人独资企业和合伙企业

居民企业 判定标准 非居民企业

注册地标准
实际管理机构 所在地标准

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(一)居民企业 是指依法在中国境内成立,或依据外国法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。包括内资企 业、外资企业和其他企业。 (二)非居民企业 是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国 境内,但在中国境内设立机构、场所的企业,或 在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国 境内所得的企业。
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实际管理机构的判定标准
1、企业负责实施日常生产经营管理运作的 高层管理人员及其高层管理部门履行职责的 场所主要位于中国境内; 2、企业的财务决策和人事决策由位于中国 境内的机构或人员决定,或需要得到位于中 国境内的机构或人员批准; 3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、 董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于 中国境内; 4、企业1/2(含1/2)以上有投票权的董事或 高层管理人员经常居住于中国境内。
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二、征税对象
企业所得税的征税对象是企业取得的各 项所得。
包括:销售货物所得、提供劳务所得、 转让财产所得、股息红利等权益性投资所 得、利息所得、租金所得、特许权使用费 所得、接受捐赠所得和其他所得。
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(一)居民企业
负有无限纳税义务。应就其来源于境内、外的 全部所得纳税。
(二)非居民企业
负有有限纳税义务。 (1)在境内设立机构、场所的 征税对象=境内所得+境外有实际联系的所得 (2)在境内未设立机构、场所 征税对象=境内所得
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三、税率
(一)居民企业和非居民企业在中国境内设 立的机构、场所适用税率 法定税率:25% 适用范围: 1.居民企业取得的各项所得; 2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业 取得的来源于中国境内的所得,以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系 的所得。
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(二)非居民企业的预提所得税适用税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有 来源于中国境内的所得,或者虽设立机构、场 所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的,其应缴纳企业所得 税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。 这种采取源泉扣缴方式征收所得税,习惯上称 之为预提所得税。 预提所得税:法定税率20% ,实际按10%
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四、税收优惠
(一)优惠税率
1、小型微利企业 20% 2、国家重点扶持的高新技术企业 15%
(二)加计扣除优惠
1、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用,未形成无形资产计入当期损 益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照 研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产 的,按照无形资产成本的150%摊销。
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2、企业安置残疾人员的,在按照支 付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计 扣除。
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小型微利企业的条件: 2012年1月1日-2015年12月31日,年应纳税所得额≤6万的企 业,所得减按50%计入应纳税所得额,再按20%的税率征税。

企业性质

年度应纳 从业人数 资产总额 所属行业 税所得额

①工业企业

≤100人 ≤3000万元

②其他企业

国家非限 制行业

≤30万元 ≤80人

≤1000万元

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第二节 应纳税所得额的计算
计算公式:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税 收入-税前扣除项目-弥补以前年度亏损
注意:应纳税所得额≠会计利润
成本、费用、税金、 损失
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?某企业2010年收入总额100万元,因造 成环境污染被环保部门罚款10万元,其他条件暂不 考虑。
?会计利润=100-10=90万元
?应税所得=100-0=100万元
?或:应税所得=90+10=100万
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16

一、收入总额的确定 1、应税收入 包括主营业务收入、其他业务收入、营 业外收入、投资收益等。 2、不征税收入 (1)财政拨款 (2)行政事业性收费和政府性基金
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免税收入
1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益。 (持股超过12个月) 4、符合条件的非营利组织的收入。
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二、准予扣除项目

成本 费用 税金 损失 其他

除企业所得税和增值税以外的税金及附加。

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本节主要内容
扣除项目的具体范围和标准(重难点) 不予扣除项目(8项) 亏损弥补
应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=收入-扣除项目
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扣除项目的具体范围和标准
借款费用支出
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的 存货发生借款的 ①购建期间 --全部计入该资产原值(成本),不得扣除 ②竣工结算并交付使用或达到预定销售状况 --可在发生当期扣除
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扣除项目及其标准
利息支出
?非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企 业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业 经批准发行债券的利息支出,可据实扣除。 ?非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超 过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分可据实扣除,超过部分不许扣除。
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?例:某企业2011年1月1日向非金融企业借款1000万元, 使用一年,年利率为8%,银行同期同类贷款利率为6%, 则税前允许扣除的借款利息支出为
1000×6%=60万元
?若该企业当年会计利润为100万元,则该企业当年的应纳税所 得额为
应纳税所得额=100+(1000×8%-60)=120万元
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扣除项目及其标准
工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出可以 据实扣除。
扣除条件:已经支付;扣缴个税
基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班
工资等
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扣除项目及凭入《专其用工标收会据经准费》收才
能扣除。
“三项”经费 是指职工福利费、职工工会经费和职工 教育经费。 扣除比例分别为工资薪金总额的14%、 2%、2.5%
注意:职工教育经费超过部分准予结转以后纳 税年度扣除 。
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【案例】企业有职工320人,2010年度全年实发工资总 额共856万元,分别扣除了职工福利费140万元、工会经 费25.68万元(取得《工会经费拨缴款专用收据》)、 职工教育费24.24万元,并按此缴纳了企业所得税。按 照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及“三项” 经费分别是多少?应该补缴多少企业所得税?
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①企业支付的工资据实扣除 ②职工福利费扣除限额=856×14%=119.84(万元) 多扣了20.16万元(140-119.84) ③工会经费扣除限额=856×2%=17.12(万元) 多扣了8.56万元( 25.6-17.12 ) ④职工教育经费扣除限额=856×2.5%=21.4(万元) 多扣了2.84万元(24.24-21.4)
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⑤企业应补缴企业所得税 =(20.16+8.56+2.84)×25%=7.89(万元)
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扣除项目及其标准

公益救济性捐赠支出

?概念界定

?扣除标准

捐赠通过法定中介部门

年度利润总额的12%,超过部分不能扣除。
注界意定: 直标接准向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能

在税前扣除。

用于法定公益事业的捐赠
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【例题】某企业2011年度利润总额为40万元, 当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教 育部门向贫困小学的捐赠5万元。该企业2011 年允许税前扣除的捐赠额为( )万元。 【解析】 公益捐赠的扣除限额=40×12%=4.8(万元) 实际公益性捐赠为5万元, 税前准予扣除的公益捐赠=4.8万元
30 30

扣除项目““主其及营他业其业务务标收收准入入””和之

业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出,按照发生额的60%扣除,但 最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。 扣除原则:孰低原则
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练习:企业2010年实现销售收入8000万元。当 年实际发生业务招待费30万元。
业务招待费最高扣除额:8000×5‰=40(万元) 30×60%=18(万元)<40万元 练习:承上例资料。假如2010年实际发生业务招待 费70万元。 实际发生额的60%:70×60%=42(万元)>40万元 故当年准予在税前扣除的业务招待费为40万元。
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扣除项目及其标准
广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出,不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,准予 在以后纳税年度结转扣除。
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例:A公司2010年实现销售收入5000万元;当年实际 发生广告费和业务宣传费800万元。 扣除限额=5000×15%=750(万元) 实际扣除750万元 承上例:A公司2011年实现销售收入6000万元;当年 实际发生广告费和业务宣传费780万元。 扣除限额=6000×15%=900(万元) 2011年实际发生额780万元和上年结转金额50万元, 共计830万元,未超过扣除限额900万元。故2011年 可在税前扣除的金额为830万元。
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扣除项目及其标准
社会保险费
(1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险 一金”,准予扣除; (2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保 险费、补充医疗保险费,在政府规定的范围和标 准内,准予扣除。 (3)企业为特殊工种职工支付的人身安全保险 费和符合国家规定的商业保险费,准予扣除。
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(4)企业参加财产保险,按规定缴纳的 保险费,准予扣除。
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扣除项目及其标准
劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出,准予 扣除。
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三、不予扣除项目

1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项;

2、企业所得税税款;

3、税收滞纳金; 4、罚金、罚款和被没收财物的损失

行政性罚款

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5、公益性捐赠以外的捐赠支出; 6、非广告性赞助支出; 7、未经核定的准备金支出; 8、与取得收入无关的其他支出
金融业准备金以外的各项准备金
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资料
金融业准备金税前扣除范围包括: 金融企业贷款损失准备金、涉农贷款和中小企 业贷款损失准备金、中小企业信用担保机构有 关准备金、证券类准备金、期货类准备金、保 险公司农业巨灾风险准备金。
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四、亏损弥补
纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得 弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延 续弥补,但是延续弥补的期限最长不能超过5年。
亏损,是指每一纳税利税年润前度<还的0还是收是税入应后总纳?额税减所除得不额征<税0? 从收亏入损、下免1税年收开入始和不各间项断扣5年除后小于零的数额。
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注意
5年中无论盈亏,都应作为实际弥补 期连续计算,不能断开。先亏先补, 后亏后补,顺序弥补。
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应用举例
? 某企业2005至2011年获利如下:
年度 05 06 07 08 09 10 11 盈亏 -40 -15 20 35 -8 10 6
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某企业2004-2010年盈亏情况如下:
年度 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 盈亏 -120 -50 10 30 30 40 70
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【练习】

尚有10万元的亏损不得在税前弥补

年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 获利 -50 -30 20 20 -60 -80 40 90 80 100

20 20

50 10
30

40 40

第9年应纳企业所得税=40×25%

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注意
企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业 机构的盈利,企业境外业务之间的盈亏 可以互相弥补。
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应纳税额的计算
重点:间接计算法 难点:境外所得抵扣税额的计算
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一、居民企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵 免税额 应纳税所得额的计算方法:
1、直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入-税前扣除项目-弥补以前年度亏损
2、间接法
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳 税调整减少额
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调增 调减

1、扣除项目数额超过税法规定的 扣除限额 2、不允许扣除的项目
1、不征税收入、免税收入 2、加计扣除 3、亏损弥补(5年内)

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例题:某企业2010年度实现产品销售收入1600万元, 利润总额 200万元,相关项目如下: (1)国债利息收入10万元。 (2)销售费用300万元,其中:广告费用支出260 万元,非广告性质赞助支出2万元; (3)管理费用80万元,其中:业务招待费20万; (4)营业外支出40万元,其中:税收滞纳金、罚 款5万元,通过当地民政局向贫困地区捐赠25万元; 已知该企业已经按年利润总额缴纳了所得税,计算 其应补(或退)的所得税税额。
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(1)国债利息收入免税,调减所得10万 (2)广告费扣除限额=1600×15%=240万 调增所得=260-240=20万 非广告性质的赞助支出不能扣除,调增2万 (3)业务招待费最高扣除限额=1600×5‰=8万 当年实际发生额的60%=12万 可以在税前扣除的数额为8万,调增所得12万 (4)税收滞纳金罚款不能扣除,调增所得5万
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(5)公益性捐赠扣除限额=200×12%=24万 调增所得25-24=1万 该企业2010年应纳税所得额=200-10+20+ 2+12+5+1=230万 应纳税额=230×25%=57.5万 应补缴税款=57.5-200×25%=7.5万
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练习1:某企业2010年度生产经营情况如下:
(1)销售收入4500万元,销售成本2000万元, 增值税700万元,营业税金及附加80万元
(2)销售费用1500万元,其中广告费800万元, 非广告性质的赞助支出20万元
(3)管理费用500万元,其中业务招待费50万元, 研究新产品费用40万元
(4)财务费用80万元,其中向非金融机构借款1 年的利息50万元,年利率10%(银行同期同类贷 款利率6%)
(5)营业外支出10万元,其中接受工商局罚款2 万,直接向希望小学捐款5万元。
要求:计算该企业2010年应纳企业所得税额。
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会计利润=4500-2000-80-1500-500-80-10=330万元 (1)广告费扣除限额=4500×15%=675万元 调增所得=800-675=125万元 (2)非广告性质的赞助支出不允许扣除 (3) 业务招待费最高扣除限额=4500× 5‰=22.5万元 当年实际发生额的60%=30万元 可在税前扣除的数额为22.5万,调增所得27.5 万 (4) 研发费加计扣除20万
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(5)利息支出扣除限额=50÷10%×6%=30万元 调增所得=50-30=20万元 (6)罚款和直接捐赠不能扣除 该企业2010年应纳税所得额=330+125+20+27.5 -20+20+2+5=509.5万元 应纳税额=509.5×25%=127.375万
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练习2:某企业为居民企业,2009年的经营业务如下: (1)取得产品销售收入4000万元; (2)发生产品销售成本2600万元; (3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理 费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元。 (4)销售税金160万元(含增值税120万元)。 (5)营业外收入80万元,营业外支出50万元(含通过公益 性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万 元)。 (6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元,拨缴职 工工会经费5万元,发生职工福利费31万,职工教育经费7 万元。 要求:计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。
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练习3:某工业企业为居民企业,2009年发生经营业务 如下: (1)取得产品销售收入5600万元; (2)发生产品销售成本4000万元; (3)其他业务收入800万元,其他业务成本694万元; (4)取得国债利息收入40万元; (5)缴纳非增值税销售税金及附加300万元; (6)发生管理费用760万元,其中新技术的研究开发 费用为60万元,业务招待费70万元;发生财务费用200 万元; (7)取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元; 取得营业外收入100万元,发生营业外支出250万元 (其中含向供应商支付的违约金5万元,公益捐赠38万 元)。 要求:计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。
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二、境外所得抵扣税额的计算 (一)税额抵免
居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得 一律汇总纳税,但允许抵扣该居民企业在国外已纳 的税额,以避免国际重复征税。
税额抵免方法:全额抵免、限额抵免
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(二)税额抵免范围
?居民企业来源于中国境外的应税所得。 ?非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发 生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税 所得。
59

(三)税额抵免的基本规定
企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税 额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该 项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限 额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免 限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。
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(四)抵免限额的计算

分国不分项

抵免限额=中国境内、境外所得依照税法规定计算的 应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷ 中国境内、境外应纳税所得额总额

或者=来源于某国(地区)的应纳税所得额 ×25%

按25%法定税率 计算的应纳税总 额

税前利润 (所得额)
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? (五)抵免应用

孰低原则

? 纳税人境外实际缴纳的税款<扣除限额,可从应纳 税额中据实扣除;

? 纳税人境外实际缴纳的税款>扣除限额,超过扣除 限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除,也不得 列为本年度费用支出,但可以用以后年度税额扣除 的余额补扣,补扣期限最长不超过5年。

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【练习】丰华股份有限公司2011年度境内应纳税 所得额为 1000万元,该公司在A、B两国设有分支 机构,A国分支机构当年应纳税所得额400万元,其 中生产经营所得300万元,A国规定税率为20%;特 许权使用费所得100万元,A国规定的税率为30%; B国分支机构当年应纳税所得额200万元,其中生产 经营所得150万元,B国规定的税率为30%,租金所 得50万元,B国规定的税率为20%。
【要求】计算丰华公司2011年度境内外所得汇总 缴纳的企业所得税。
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?丰华公司2011年度境内外应纳税所得额 =1 000+400+200=1 600(万元)
?A国境外实际缴纳税额 =300×20%+100×30%=90(万元)
?A国所得的抵免限额=400×25%=100(万元) ?B国境外实际缴纳税额
=150×30%+50×20%=55(万元) ?B国所得的抵免限额=200×25%=50(万元) ?A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除 的税额分别为90万元和50万元。 ?全年应纳税额=1 600×25%-90-50=260(万元)
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三、非居民企业应纳税额的计算
非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的,按照下列方法计算: 1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费 应纳税额=收入全额×10% 2、财产转让所得 应纳税额=(转让收入-财产净值)×10%
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说明: (1)财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规 定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 (2)执行税率:法定税率20%;实际减按10% (3)其他所得,参照上述规定方法计算。
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第三节 征收管理
(一)纳税年度 公历1月1日至12月31日 (二)缴纳方法 按年计算,分月或分季预缴。月份或季度 终了之日起15日内预缴,年度终了之日起5 个月内汇算清缴,多退少补。
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年终汇算清缴时应纳税额的计算
应预缴税额=上年度应纳税所得额×(1/12)×25% 汇算清缴的计算: ? 全年应纳税额=全年应纳税所得额×25%
? 多退少补税额=全年应纳税额-已预缴税额
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(三)纳税地点 1、居民企业——登记注册地
?在境外登记注册的,以实际管理机构
所在地为纳税地点。 2、非居民企业——机构、场所所在地
?预提所得税在扣缴义务人所在地缴纳。
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