koorio.com
海量文库 文档专家
当前位置:首页 >> 销售/营销 >>

进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税 的计算 作者:胡超平 来源:《商业会计》2013 年第 13 期 摘要:纳税人进口的应税消费品,于报关进口时缴纳关税,进口应税消费品应纳的增值税 和消费税一起由海关代征。纳税人进口应税消费品,按照组成计税价格和税法规定的适用税率 (税额)计算应纳税额。本文主要讨论进口应税消费品,特别是进口存在两档比例税率且复合 征税的卷烟时,海关征收关税以及代征增值税和消费税的计算问题。 关键词:进口环节 应税消费品 关税 增值税 消费税 一、进口一般应税消费品应纳税额的计算 (一)实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。其中:关税完税 价格,是指海关核定的关税计税价格。(2)组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费 税比例税率)。(3)应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。(4)应纳增值税税额 =组成计税价格×增值税税率。 例 1:甲公司 2013 年 3 月从美国进口一批小轿车,其关税完税价格为 500 万元人民币,关 税税率为 20%,消费税税率为 25%,增值税税率为 17%。根据上述资料,甲公司应进行如下 纳税处理: 关税=500×20%=100(万元);组成计税价格=(500+100)÷(1-25%)=800(万元);应 纳消费税税额=800×25%=200(万元);应纳增值税税额=800×17%=136(万元)。 例 2:某市区一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以进口化妆品生产和销售成套 化妆品,2013 年 3 月有关生产经营情况如下:(1)进口一批化妆品,其完税价格为 2 000 万 元,进口关税为 200 万元,海关代征的消费税为 942.86 万元,代征的增值税为 534.29 万元, 取得海关完税凭证。货已验收入库,本月生产领用 80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通 过认证。(2)批发销售成套化妆品 25 万件,开具增值税专用发票,取得销售额 5 000 万元; 零售成套化妆品 8 万件,开具普通发票,取得销售收入 2 340 万元。根据上述资料,该企业应 进行如下纳税处理: 1.应纳增值税:当期销项税额= [5 000+2 340÷(1+17%)]×17%=1 190(万元);当期进项 税额=534.29(万元);应纳增值税税额=1 190-534.29=655.71(万元)。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时,准予按领 用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.86×80%=754.29(万元); 应纳消费税税额=[5 000+2 340÷(1+17%)]×30%-754.29=1 345.71(万元)。 (二)实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。(2)应纳消费税 税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。(3)组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳 消费税税额。(4)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核 定的进口数量。 例 3:乙公司 2013 年 3 月从美国进口一批容积为 150 万升的无铅汽油,其完税价格为 600 万元人民币,假设关税税率为 20%,消费税单位税额为 1.0 元/升,增值税税率为 17%。根据 上述资料,乙公司应进行如下纳税处理: 关税=600×20%=120(万元);应纳消费税税额=150×1.0=150(万元);组成计税价格 =600+120+150=870(万元);应纳增值税税额=870×17%=147.9(万元)。 (三)实行从价定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算 纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品(卷烟,粮食、薯类白 酒)时,其应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。(2)从量 消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。(3)组成计税价格=(关税完税价格+关 税+从量消费税税额)÷(1-消费税比例税率)。(4)应纳消费税税额=组成计税价格×消费税 比例税率+从量消费税税额。(5)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。 例 4:某企业从国外进口 10 吨白酒,完税价格为 500 万元人民币,假设关税税率为 20%,消费税单位税额为 0.5 元/500 克,比例税率为 20%,增值税税率为 17%。根据上述资 料,该企业应进行如下纳税处理: 关税=500×20%=100(万元);从量消费税税额=10×2 000×0.5÷10 000=1(万元);组成计 税价格=(500+100+1)÷(1-20%)=751.25(万元);应纳消费税税额=751.25×20%+1=151.25 (万元);应纳增值税税额=751.25×17%=127.71(万元)。进口环节消费税除国务院另有规定 者外,一律不得给予减税、免税。 二、进口卷烟应纳消费税额的计算 (一)进口卷烟消费税适用比例税率的确定 为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,自 2004 年 3 月 1 日起,进口卷烟消费税适用 比例税率按以下办法确定:(1)每标准条进口卷烟(200 支)确定消费税适用比例税率的价 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)。其中,关税完税价格和 关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200 支)0.6 元 (依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为 36%。(2)每标准条进口卷烟 (200 支)确定消费税适用比例税率的价格≥70 元人民币的,适用比例税率为 56%;每标准条 进口卷烟(20

网站首页 | 网站地图
All rights reserved Powered by 酷我资料网 koorio.com
copyright ©right 2014-2019。
文档资料库内容来自网络,如有侵犯请联系客服。3088529994@qq.com